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利用住房公积金政策进行的税收筹划

发布时间:2020-02-14

  职工得实惠,企业不增加负担

  继建设部、财政部、中国人民银行颁布《关于住房公积金管理若干具体问题的๑·ิ.·ั๑指导意见》(建金管[2005]5号♠)后,最近财政部、国家税务总局又颁发了关于《基本█养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所←得税政策的通知》(财税[2006]10号),两个文件๑都对企事业单位为职*工建立和缴纳住房公积金的标准和税前扣除限额作出了明确规定。文件的颁发在◥进一【步提高职工社会保障水平的同┐时,也给税⿶务筹划提供了新的思路和空间。

 ↘ 当前,一些企业单位,尤其是一些民营或效益不好的企业有一种不正确√的认识,认为为职工建社保会增加企业的负担,因而对此不予重视。事实上,企业用足用好国家的社保政策,不仅能提高职工的福利待遇水平,而且也能大大降低企业和职工的税负水平。

  住房公积金:职工得实惠,企业不增加负担

  在上述两个▉文件发布前,很多企事业单位虽然也为职工建立了住房公积金制度,但各地计提的标准和允许税前扣除的金额却各不一致,获得的节税效益自然也不相同。对于一些Ю尚未建立或虽然已建立了住房公积金制度,而计提标准未达到上述通知和意见§规定标准的企事业单位来说,充分运用上述政策无疑将给企业和职工带来一定的节税效益,进而≧提高职工的工薪含金量,可谓一举两得。

  例如:A企业为执行工效挂钩政策的企业,2005年允许税前扣除的″人均月工资为20☆00元,预计今年将达到2200元。该企业尚未建立住房公积金*制度。

  第一种方法,为了进一步调▌动员工的积极性,企业计划将人均月工资按2500元发放。由于⊿企业发放的∣工资标‖|准超过了按工效挂钩政策计算的⿷标准,超过部分按规定将调整企业的应纳税所得额计算缴纳企业所得税,因此企业每人每月需调整所得税=(2500-2200)×33%=99(元);职工需承担的个人所得税(缴纳允许税前扣除的养老保险等为220元,下同)=(2500-1600-220)&t≮≯imes;1τ0%-25=43(元),个人获得۩๑的现金和递延收入为2457元,企业承担的每人每月的人工成本为2599元(未计算应由企业承担的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费等·。,下同),企业和职工月均合计税负142元。

  第二种方法,如果A企业2006年的工薪政策改为工资继续按工效挂钩政策计╬算的2200元发放,但为了提高职工的工资福利待遇水平,从当年开始为职工建立住房※公积金制∧度,并按财税[2006]10⿵号文件规定的标准计算缴纳,其他条件不变。根☑据财税[2006]10号文件的规定,企业应按不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内计算缴纳住房公积金(这里按高限12%计算)。也※就是说,企业需为每个员工缴纳2000×12%=240(元)。根据《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第十八条的规定:根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保●·障性缴款;纳税人负担的住房公积金等不作为纳税人的工资薪金支出。这就是说,企业为员工缴纳的上述住…房公积金不需要缴纳企业〓所得税∑。〖

  职工个人需缴纳的住房公积金也为240元,根据财税[2006]10号文件关于根据《住房公积金管理条例》、《建设部、财♂政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》↙(建金管[2‖005]5号)等规定精神,单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内,其实际缴存的住房公积金允许在个人应纳税所得额中扣除的规定。因此职工每月需缴纳的个人所得税为(2200-↗1600-220-240)×5%=7(元),这就是企业和职工月均合计税负。由于上述通知同时规定个人实际领(支)取原◆提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积◢金时免征个人所得税,因此职工个人现金和递延收入为2433元,企业承担的每月每人的人工成本为2440元,基本上接近2500元的目标,即每个职工税后收入增加24元,则企业需支出25.26元[(X-X×5%)=24];由于超过了工效挂钩≮标准,因此企业需对此作纳税调整8.34元(25.26×33%)。也就是说,企业只要增加33.6元ǐ的支出即可达到上述目标,企业和职工合计税负16.6元,与刚才的142元相比节税125.4元,企♨业实际承担的每人每月的人工成本也仅为2473.6元。

  通过对比上述两种方法可以发现,建立住房公积金制度后,企←业每月每人的人工成本降低了125.4元,℡而职工实际收入却没有减少。